ЕВОЛЮЦІЯ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В ДЕРЖАВНОМУ СЕКТОРІ: ВІД КОНТРОЛЮ ДО КОНСУЛЬТАТИВНОЇ РОЛІ У ПУБЛІЧНИХ ФІНАНСАХ
Анотація
У роботі досліджено еволюцію концепції внутрішнього аудиту в державному секторі від середини ХХ століття до сучасності. Проаналізовано ключові етапи розвитку внутрішнього аудиту — від інструмента фінансового контролю до стратегічної функції, орієнтованої на управління ризиками, підвищення ефективності та створення доданої вартості. Розглянуто теоретичні підходи, зокрема агентську та інституційну теорії, а також роль міжнародних стандартів і моделей (IIA, COSO, INTOSAI, PIFC) у формуванні сучасної практики внутрішнього аудиту. Окрему увагу приділено порівнянню міжнародних моделей організації внутрішнього аудиту та аналізу їх застосування у державному секторі. Досліджено стан і особливості розвитку внутрішнього аудиту в Україні в контексті євроінтеграції, визначено ключові досягнення та проблеми, зокрема інституційну спроможність, рівень цифровізації, незалежність та якість аудиторської діяльності. Обґрунтовано необхідність подальшого вдосконалення системи внутрішнього аудиту через впровадження ризик-орієнтованого підходу, підвищення професійної компетентності аудиторів, розвиток системи забезпечення якості та інтеграцію сучасних технологій.
Посилання
Arena M., Azzone G. Identifying Organizational Drivers of Internal Audit Effectiveness. International Journal of Auditing. 2009. Vol. 13, No. 1. P. 43–60. DOI: https://doi.org/ 10.1111/j.1099-1123.2008.00392.x
Christopher J., Sarens G., Leung P. A critical analysis of the independence of the internal audit function: evidence from Australia. Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2009. Vol. 22, No. 2. P. 200–220. DOI: https://doi.org/ 10.1108/09513570910933942
COSO. Internal Control — Integrated Framework. New York : Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 1992. (Updated 2013). URL: https://www.coso.org/internal-control
European Commission. Public Internal Financial Control (PIFC) — A Compendium of the Public Internal Control Systems in the EU Member States. Brussels : European Commission, 2014. URL: https://commission.europa.eu/strategy-and-policy/eu-budget/protection-eu-budget/public-internal-control_en
EU4PFM. Public Internal Financial Control in Ukraine: Achievements and the Road Ahead. 2024. URL: https://eu4pfm.com.ua/en/public-internal-financial-control-in-ukraine-achievements-and-the-road-ahead/
INTOSAI. Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector (INTOSAI GOV 9100). Budapest, 2004. URL: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/intosai_gov_9100_e.pdf
Lenz R., Hahn U. A synthesis of empirical internal audit effectiveness literature pointing to new research opportunities. Managerial Auditing Journal. 2015. Vol. 30, No. 1. P. 5–33. DOI: https://doi.org/ 10.1108/MAJ-08-2014-1072
Mihret D. G., Yismaw A. W. Internal audit effectiveness: an Ethiopian public sector case study. Managerial Auditing Journal. 2007. Vol. 22, No. 5. P. 470–484. DOI: https://doi.org/ 10.1108/02686900710750757
Sarens G., De Beelde I. The Relationship between Internal Audit and Senior Management: A Qualitative Analysis of Expectations and Perceptions. International Journal of Auditing. 2006. Vol. 10, No. 3. P. 219–241. DOI: https://doi.org/ 10.1111/j.1099-1123.2006.00351.x
SIGMA/OECD. Good Governance and Internal Audit in the Public Sector: Principles, Reforms and Challenges. Paris : SIGMA/OECD, 2022. URL: https://www.sigmaweb.org/publications/Good-Governance-and-Internal-Audit-in-the-Public-Sector-Feb2022-SIGMA.pdf
Sterck M., Bouckaert G. International Audit Trends in the Public Sector. Internal Auditor. 2006. Vol. 63, No. 4. P. 49–53.
The Institute of Internal Auditors. Global Internal Audit Standards. Lake Mary : IIA, 2024. URL: https://www.theiia.org/en/standards/2024-standards/global-internal-audit-standards/
Van Gansberghe C. N. Internal Audit: Finding Its Place in Public Finance Management. Washington : World Bank Institute, 2005. URL: https://documents1.worldbank.org/curated/en/200391468328168188/pdf/330330Internalaudit.pdf
World Bank / PEFA. Why Internal Audit Still Falls Short — and What Can Be Done to Improve It? World Bank Blogs. 2025. URL: https://blogs.worldbank.org/en/governance/why-internal-audit-still-falls-short-and-what-can-be-done-to-improve-it
Бюджетний кодекс України : Закон України від 08.07.2010 р. № 2456-VI. Ст. 26. URL: https://kodeksy.com.ua/byudzhetnij_kodeks_ukraini/statja-26.htm
Внутрішній аудит у протидії корупції та шахрайству в органах державного сектора України. Український економiчний часопис. 2025. № 9. С. 47–56. DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-9-8
Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю : розпорядження Кабінету Міністрів України від 24 травня 2005 р. № 158-р. URL: https://www.kmu.gov.ua/npas/17381905
Міністерство фінансів України. Стандарти внутрішнього аудиту : наказ МФУ від 04.10.2011 № 1247; Кодекс етики працівників підрозділу внутрішнього аудиту : наказ МФУ від 29.09.2011 № 1217; Порядок здійснення внутрішнього аудиту : постанова КМУ від 28.09.2011 № 1001. URL: https://mof.gov.ua/uk/derzhavnij-vnutrishnij-finansovij-kontrol
Міністерство фінансів України. Методологічні вказівки з внутрішнього аудиту в державному секторі. URL: https://mof.gov.ua/uk/derzhavnij-vnutrishnij-finansovij-kontrol
Піхоцький В. Ф. Перспективи запровадження й розвитку в Україні функції аудиту в управлінні державними фінансами. Проблеми економіки. 2014. № 4. С. 118–126. URL: https://www.problecon.com/export_pdf/problems-of-economy-2014-4_0-pages-118_126.pdf
Товкун Л. В., Овчаренко А. С. Правові засади здійснення внутрішнього аудиту в державному секторі. Наукові записки Львівського університету бізнесу та права. 2022. № 6. URL: http://lsej.org.ua/6_2022/66.pdf
Arena, M., & Azzone, G. (2009). Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness. International Journal of Auditing, vol. 13, no. 1, pp. 43-60. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2008.00392.x
Christopher, J., Sarens, G., & Leung, P. (2009). A critical analysis of the independence of the internal audit function: Evidence from Australia. Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 22, no. 2, pp. 200-220. DOI: https://doi.org/10.1108/09513570910933942
COSO (2013). Internal Control – Integrated Framework. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Available at: https://www.coso.org/internal-control
European Commission (2014). Public Internal Financial Control (PIFC): A compendium of the public internal control systems in the EU Member States. Available at: https://commission.europa.eu/strategy-and-policy/eu-budget/protection-eu-budget/public-internal-control_en
EU4PFM (2024). Public internal financial control in Ukraine: Achievements and the road ahead. Available at: https://eu4pfm.com.ua/en/public-internal-financial-control-in-ukraine-achievements-and-the-road-ahead/
INTOSAI (2004). Guidelines for internal control standards for the public sector (INTOSAI GOV 9100). Available at: https://www.issai.org/wp-content/uploads/2019/08/intosai_gov_9100_e.pdf
Lenz, R., & Hahn, U. (2015). A synthesis of empirical internal audit effectiveness literature pointing to new research opportunities. Managerial Auditing Journal, vol. 30, no. 1, pp. 5-33. DOI: https://doi.org/10.1108/MAJ-08-2014-1072
Mihret, D. G., & Yismaw, A. W. (2007). Internal audit effectiveness: An Ethiopian public sector case study. Managerial Auditing Journal, vol. 22, no. 5, pp. 470-484. DOI: https://doi.org/10.1108/02686900710750757
Sarens, G., & De Beelde, I. (2006). The relationship between internal audit and senior management: A qualitative analysis of expectations and perceptions. International Journal of Auditing, vol. 10, no. 3, pp. 219-241. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2006.00351.x
SIGMA/OECD (2022). Good governance and internal audit in the public sector: Principles, reforms and challenges. Available at: https://www.sigmaweb.org/publications/Good-Governance-and-Internal-Audit-in-the-Public-Sector-Feb2022-SIGMA.pdf
Sterck, M., & Bouckaert, G. (2006). International audit trends in the public sector. Internal Auditor, vol. 63, no. 4, pp. 49-53.
The Institute of Internal Auditors (2024). Global Internal Audit Standards. Available at: https://www.theiia.org/en/standards/2024-standards/global-internal-audit-standards/
Van Gansberghe, C. N. (2005). Internal audit: Finding its place in public finance management. World Bank Institute. Available at: https://documents1.worldbank.org/curated/en/200391468328168188/pdf/330330Internalaudit.pdf
World Bank / PEFA (2025). Why internal audit still falls short – and what can be done to improve it? Available at: https://blogs.worldbank.org/en/governance/why-internal-audit-still-falls-short-and-what-can-be-done-to-improve-it
Verkhovna Rada Ukrainy (2010). Biudzhetnyi kodeks Ukrainy [Budget Code of Ukraine], no. 2456-VI. Available at: https://kodeksy.com.ua/byudzhetnij_kodeks_ukraini/statja-26.htm
Vnutrishnii audyt u protydii koruptsii ta shakhraistvu v orhanakh derzhavnoho sektora Ukrainy (2025) [Internal audit in combating corruption and fraud in the public sector of Ukraine]. Ukrainskyi ekonomichnyi chasopys, no. 9, pp. 47-56. DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2025-9-8
Kabinet Ministriv Ukrainy (2005). Pro skhvalennia Kontseptsii rozvytku derzhavnoho vnutrishnoho finansovoho kontroliu [On approval of the Concept for the development of public internal financial control], no. 158-r. Available at: https://www.kmu.gov.ua/npas/17381905
Ministerstvo finansiv Ukrainy (2011). Standarty vnutrishnoho audytu; Kodeks etyky; Poriadok zdiisnennia vnutrishnoho audytu [Internal audit standards; Code of ethics; Procedure for conducting internal audit]. Available at: https://mof.gov.ua/uk/derzhavnij-vnutrishnij-finansovij-finansovij-kontrol
Ministerstvo finansiv Ukrainy (n.d.). Metodolohichni vkazivky z vnutrishnoho audytu v derzhavnomu sektori [Methodological guidelines on internal audit in the public sector]. Available at: https://mof.gov.ua/uk/derzhavnij-vnutrishnij-finansovij-kontrol
Pikhotskyi, V. F. (2014). Perspektyvy zaprovadzhennia y rozvytku v Ukraini funktsii audytu v upravlinni derzhavnymy finansamy [Prospects for the introduction and development of the audit function in public financial management in Ukraine]. Problemy ekonomiky, no. 4, pp. 118-126. Available at: https://www.problecon.com/export_pdf/problems-of-economy-2014-4_0-pages-118_126.pdf
Pravovi zasady zdiisnennia vnutrishnoho audytu v derzhavnomu sektori (2022) [Legal framework for internal audit in the public sector]. Naukovi zapysky Lvivskoho universytetu biznesu ta prava, no. 6. Available at: http://lsej.org.ua/6_2022/66.pdf
